BFH nennt Grundsätze: Wann muss ein Versicherungsvertreter Provisionen versteuern?

Der Vertreter ist von der Verpflichtung zur Bilanzierung befreit (§ 241a HGB und § 141 Abs. 1 AO). Er darf seinen Gewinn durch Einnahmen-Überschuss-Rechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) ermitteln, wenn sich

Der Vorteil: Der Aufwand für die Gewinnermittlung wird erheblich vereinfacht, weil es auf das Zu- und Abflussprinzip ankommt (§ 11 EStG). Konkret heißt das: Mit wenigen Ausnahmen sind Betriebsausgaben im Jahr der Bezahlung und Betriebseinnahmen im Jahr des Geldzuflusses anzusetzen. Für diese Vertreter bestehen bei Ermittlung der Betriebseinnahmen also keine Probleme. Denn sie setzen die verdienten Provisionen in dem Zeitpunkt als Betriebseinnahme an, in dem sie ihrem Konto gutgeschrieben werden.

Die meisten Versicherungsvertreter ermitteln ihren Gewinn jedoch gemäß § 4 Abs. 1 EStG durch Bilanzierung. Hier sieht die Rechtslage zum Zeitpunkt der gewinnwirksamen Erfassung von Provisionsansprüchen komplett anders aus, wie der BFH in seinem Urteil vom 30.04.2025 (Az. X R 12-13/22, Abruf-Nr. 249340) umfangreich begründete. Für bilanzierende Vertreter schreibt § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB vor, dass Gewinne nur zu berücksichtigen sind, wenn sie am Abschlussstichtag realisiert wurden. So lautet der Grundsatz.

Diese Bedingung ist erfüllt, wenn eine Forderung entweder rechtlich bereits entstanden ist oder die für die Entstehung wesentlichen wirtschaftlichen Ursachen im abgelaufenen Geschäftsjahr gesetzt worden sind und der Vertreter mit der künftigen Entstehung der Forderung fest rechnen kann. Keine Voraussetzung ist dagegen, dass die Forderung am Bilanzstichtag bereits fällig ist (BFH, Urteil vom 06.10.2009, Az. I R 36/07, Abruf-Nr. 093870). Zudem dürfen aufschiebend bedingte Ansprüche nicht aktiviert werden (BFH, Urteil vom 26.04.1995, Az. I R 92/94 und Urteil vom 28.10.2009, Az. I R 28/08, Abruf-Nr. 100773).

Nach § 92 Abs. 4 HGB hat der Vertreter Anspruch auf Provision i. S. v. § 87a Abs. 1 HGB, sobald der Versicherungsnehmer die Prämie gezahlt hat, aus der sich die Provision nach dem Vertragsverhältnis berechnet. Die Vertragsparteien (Versicherer und Vertreter) haben es daher in der Hand, durch Anknüpfung an die Prämienzahlungen auch den Zeitpunkt des rechtlichen Entstehens des Provisionsanspruchs und damit den Zeitpunkt der Besteuerung hinauszuschieben. Das gilt auch, wenn die Bemessungsgrundlage der Provision nicht die Prämie, sondern die Versicherungssumme ist.

Wichtig | § 92 Abs. 4 HGB regelt das Entstehen des Provisionsanspruchs. Für dessen Fälligkeit gilt hingegen mangels einer Spezialregelung § 87a Abs. 4 HGB. Dieser ordnet an, dass der Provisionsanspruch am letzten Tag des Monats fällig wird, in dem nach § 87c Abs. 1 HGB über ihn abzurechnen ist.

Die für Versicherungsvertreter maßgebende Rechtsprechung des BFH stellt auf die Vertragsgestaltungen zwischen Vertreter und Versicherer im Einzelfall ab. Und dieser Auffassung, dass der konkrete Einzelfall maßgebend ist, folgt auch die Finanzverwaltung (z. B. BMF, Schreiben vom 28.05.2002, Az. IV A 6 – S 2132 – 10/02, Abruf-Nr. 080396). Damit sind für Versicherungsvertreter zwei Konstellationen zu unterscheiden – noch nicht entstandene Provisionsansprüche und bereits entstandene Provisionsansprüche.

Wenn sich aus der maßgebenden Provisionsregelung – die ggf. die Sonderregelung des § 92 Abs. 4 HGB umsetzt – ergibt, dass ein Provisionsanspruch für ein vermitteltes Geschäft noch nicht entstanden ist, dann handelt es sich bei etwaigen gleichwohl vom Versicherer vorgenommenen Auszahlungen lediglich um Provisionsvorschüsse. Mangels Realisierung des Anspruchs sind diese Vorschüsse beim Versicherungsvertreter gemäß § 266 Abs. 3 Abschn. C.3 HGB als erhaltene Anzahlungen zu passivieren, sodass sie noch keine gewinnrealisierende Wirkung haben (vgl. auch BFH, Urteil vom 17.03.2010, Az. X R 28/08, Abruf-Nr. 103240).

Wichtig | Korrespondierend dazu stellt beim Versicherer der abgeflossene Provisionsvorschuss noch keinen Aufwand dar. Die Zahlung ist als geleistete Anzahlung zu aktivieren (BFH, Urteil vom 04.08.1976, Az. I R 145/74 und Urteil vom 14.10.1999, Az. IV R 12/99).

Zivilrechtlich kann vereinbart werden, dass Provisionsansprüche von Versicherungsvertretern ratierlich entsprechend den einzelnen Prämienzahlungen entstehen. Auch in dieser Variante ist im Umfang der rechtlich noch nicht entstandenen Provisionsansprüche zunächst kein Gewinn realisiert (BFH, Urteil vom 09.10.2013, Az. I R 15/12, Abruf-Nr. 143800 und Urteil vom 29.08.2018, Az. XI R 32/16, Abruf-Nr. 207324).

Wichtig | Die Aktivierung einer Forderung in Höhe der noch nicht entstandenen Provisionsforderungen kommt in den Beispielen 3 und 4 nicht in Betracht. Mangels Gewinnrealisation darf in solchen Fällen umgekehrt aber auch keine Rückstellung für Stornorisiken gebildet werden.

Ist im umgekehrten Fall ein Provisionsanspruch bereits entstanden, hat also der Vertreter seine Verpflichtung gegenüber dem Versicherer wirtschaftlich erfüllt, dann ist dieser Anspruch in der Bilanz des Vertreters zu aktivieren. Auf den Zeitpunkt der Fälligkeit und der tatsächlichen Auszahlung der Provisionsforderung kommt es für die ertragsteuerliche Gewinnrealisierung nicht an (BFH, Urteil vom 09.10.2013, Az. I R 15/12, Abruf-Nr. 143800).

Daher ist ein Provisionsanspruch bereits dann zu aktivieren, wenn die maßgebende Vereinbarung vorsieht, dass der Provisionsanspruch schon mit Zahlung des ersten Monatsbeitrags durch den Versicherungsnehmer in vollem Umfang entsteht, selbst wenn die Fälligkeit in Anknüpfung an weitere Beitragszahlungen des Versicherungsnehmers hinausgeschoben wird.

Wichtig | Ist im konkreten Vertrag zwischen Vertreter und Versicherer – in Abweichung von § 92 Abs. 4 HGB und zugunsten des Vertreters – vereinbart, dass der Provisionsanspruch bereits entsteht, wenn der vermittelte Vertrag zustande gekommen ist, dann ist der Anspruch bereits in diesem Zeitpunkt – also noch vor der ersten Beitragszahlung – zu aktivieren (BFH, Urteil vom 14.10.1999, Az. IV R 12/99, Abruf-Nr. 000186).

Auch Makler stehen vor der Frage, wann die Courtage in der Gewinnermittlung zu erfassen ist. Das hängt auch bei ihnen von der Gewinnermittlungsart ab.

Ermittelt der Versicherungsmakler seinen Gewinn nach der Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG, ist für ihn das Zufluss-Abfluss-Prinzip nach § 11 EStG genauso maßgebend wie beim Versicherungsvertreter. Entscheidend für die zeitlich korrekte steuerliche Einordnung ist also immer der Zufluss bzw. Abfluss der Courtage beim Makler.

Für bilanzierende Versicherungsmakler schreibt § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB vor, dass Gewinne nur zu berücksichtigen sind, wenn sie am Abschlussstichtag realisiert wurden. Die Courtage muss also realisiert sein. Damit ist in zeitlicher Hinsicht für die Erfassung der Courtage in der Gewinnermittlung auf den Zeitpunkt abzustellen, ab dem der Versicherungsmakler Anspruch auf die Courtage hat.

Wichtig | Für den Courtageanspruch gilt rechtlich Folgendes: Der Courtageanspruch des Versicherungsmaklers entsteht – aufschiebend bedingt – mit der Annahme des Versicherungsvertrags durch den Versicherer (§ 652 Abs. 1 BGB). Die Courtage ist (anteilig) verdient, wenn der Versicherungsnehmer die Versicherungsprämie gezahlt hat (Schicksalsteilungsgrundsatz).

Konkret hat das folgende Konsequenzen: