Update E-Mobilität – Teil 1: BMF schafft neue Regelungen für Ladestrom und Ladevorrichtungen

Viele Arbeitgeber haben an ihrem Betriebssitz Ladesäulen installiert, an denen die Arbeitnehmer sowohl Dienst- als auch Privatfahrzeuge laden dürfen. Zwar führt das verbilligte oder kostenlose Laden beim begünstigten Arbeitnehmer zu einem Sachbezug und damit grundsätzlich zu steuer- und beitragsfreiem Arbeitslohn. Dieser Vorteil ist jedoch gemäß § 3 Nr. 46 EStG steuer- und über § 1 Abs. 1 SvEV beitragsfrei in der Sozialversicherung, wenn

Weitere Tatbestandvoraussetzungen existieren nicht. Insbesondere ist der Arbeitgeber weder verpflichtet, die nach § 3 Nr. 46 EStG steuerfreien Vorteile im Lohnkonto des Arbeitnehmers gesondert aufzuzeichnen (§ 4 Abs. 2 Nr. 4 LStDV), noch ist ein Höchstbetrag vorhanden. Selbst wenn ein Arbeitnehmer arbeitstäglich mehrere E-Fahrzeuge an einer Ladevorrichtung des Arbeitgebers laden sollte, liegt infolge von § 3 Nr. 46 EStG in voller Höhe eine Steuer- und Beitragsfreiheit vor.

Das BMF hat jetzt konkret definiert, welche Fahrzeuge privilegiert sind (BMF, Schreiben vom 11.11.2025, Az. IV C 5 – S 2334/00087/014/013, Rz. 6 bis 9, Abruf-Nr. 251124):

Begünstigt ist die Aufladung an einer ortsfesten betrieblichen Einrichtung des Arbeitgebers oder eines mit dem Arbeitgeber verbundenen Unternehmens. Nicht begünstigt ist wie bisher der verbilligte oder kostenlose Ladevorgang bei einem Dritten wie einem Geschäftspartner oder Kunden oder an einer externen Ladevorrichtung. Fließt dem Arbeitnehmer ein solcher Vorteil zu, dann führt der Ladevorgang zu steuer- und beitragspflichtigem Arbeitslohn.

Leiharbeitnehmer genießen dagegen einen Vorteil: Bei ihnen wird aufgrund einer Billigkeitsregelung des BMF nicht nur der Ladevorgang im Betrieb des Verleihers als lohnsteuerlicher Arbeitgeber des Leiharbeitnehmers, sondern auch der Ladevorgang im Betrieb des Entleihers von § 3 Nr. 46 EStG privilegiert (BMF, Schreiben vom 11.11.2025, Rz. 17).

Unklar war bisher, ob der Ladevorgang auch dann von § 3 Nr. 46 EStG begünstigt ist, wenn sich die Ladevorrichtung zwar an einer ortsfesten betrieblichen Einrichtung des Arbeitgebers oder eines mit dem Arbeitgeber verbundenen Unternehmens befindet, sie aber von einem Dritten betrieben wird. Für diesen Sachverhalt, der in der Praxis immer häufiger vorkommt, hat das BMF nun für Klarheit gesorgt: Der verbilligte oder kostenlose Ladevorgang ist auch in dieser Konstellation steuer- und beitragsfrei, wenn

Steht dagegen die von dem Dritten betriebene Ladevorrichtung auch weiteren Nutzern zur Verfügung, gilt:

Der verbilligte oder kostenlose Ladevorgang ist nach § 3 Nr. 46 EStG steuerfrei. Müssen die Arbeitnehmer für jeden Ladevorgang aber zunächst das fällige Entgelt an den Betreiber der Ladesäule entrichten und erstattet der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer die nachgewiesenen Kosten, lässt sich § 3 Nr. 46 EStG nicht nutzen. Die Kostenerstattung ist steuer- und beitragspflichtig.

Viele Arbeitgeber gestatten mittlerweile nicht nur das verbilligte oder kostenlose Laden eines Pkw an einer betrieblichen Ladesäule, sondern auch das Laden eines E-Bikes oder E-Scooters. Hier ist zu unterscheiden: Ist das E-Bike bzw. der E-Scooter verkehrsrechtlich

Elektro- und Hybridelektrofahrzeuge werden typischerweise auch im Haushalt des Arbeitnehmers geladen. Dafür benötigt der Arbeitnehmer eine Ladevorrichtung, wie z. B. eine Wallbox.

Stellt der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer die Ladevorrichtung zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn (§ 8 Abs. 4 EStG) zur Verfügung, dann ist der daraus resultierende Sachbezug beim Arbeitnehmer steuer- und beitragsfrei (§ 3 Nr. 46 EStG, § 1 Abs. 1 SvEV). Und zwar unabhängig davon, ob über die Vorrichtung ein Privat- oder Dienstwagen geladen wird. Zudem ist es unschädlich, wenn der Arbeitnehmer die Ladevorrichtung auch für eine andere Einkunftsart nutzen sollte (BMF, Schreiben vom 11.11.2025, Rz. 24).

Wichtig | Der Begriff Ladevorrichtung umfasst die gesamte Ladeinfrastruktur einschl. Zubehör sowie die in diesem Zusammenhang erbrachten Dienstleistungen. Dazu gehören auch der Aufbau, die Installation und die Inbetriebnahme der Ladevorrichtung, deren Wartung und Betrieb sowie die für die Inbetriebnahme notwendigen Vorarbeiten wie das Verlegen eines Starkstromkabels. Nicht unter den Begriff der Ladevorrichtung fällt hingegen der später geladene Strom.

Voraussetzung für die Steuer- und Beitragsfreiheit der Ladevorrichtung ist, dass der Arbeitgeber Eigentümer bleibt und der Arbeitnehmer nur für die Dauer der Überlassung ein Nutzungsrecht erlangt. Wird das Arbeitsverhältnis beendet, muss der Arbeitnehmer die Vorrichtung zurückgeben. Das ist misslich.

Um dieses Problem zu umgehen, übertragen viele Arbeitgeber sofort das Eigentum an der Ladevorrichtung auf den Arbeitnehmer. Weil sich nun § 3 Nr. 46 EStG nicht anwenden lässt, resultiert aus der Übereignung der Ladevorrichtung ein steuer- und beitragspflichtiger Sachbezug. Dieser ist gemäß § 8 Abs. 2 S. 1 EStG mit dem um übliche Preisnachlässe geminderten üblichen Endpreis am Abgabeort im Zeitpunkt der Abgabe an den Arbeitnehmer anzusetzen. Zur Vereinfachung kann auch ein Ansatz mit 96 Prozent des Endpreises erfolgen, zu dem der Arbeitnehmer die Ladevorrichtung im allgemeinen Geschäftsverkehr erwerben könnte (R 8.1 Abs. 2 S. 3 LStR). Leistet der Arbeitnehmer an den Arbeitgeber eine Zuzahlung, so mindert diese den Sachbezug (maximal auf null Euro).

Hat der Arbeitnehmer die Ladevorrichtung zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erhalten (§ 8 Abs. 4 EStG), lässt sich der Sachbezug alternativ nach § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 6 EStG pauschal mit 25 Prozent zzgl. Soli und ggf. Kirchensteuer versteuern. Das vereinfacht nicht nur die Besteuerung, sondern es entfallen auch die Sozialabgaben (§ 1 Abs. 1 Nr. 3 SvEV).

Weiterer Vorteil: Anstatt den Sachbezug ausgehend von 96 Prozent des ortsüblichen Endpreises am Abgabeort ansetzen zu müssen, gestattet das BMF eine Vereinfachung. Als Bemessungsgrundlage können alternativ die Bruttoaufwendungen des Arbeitgebers für den Erwerb der Ladevorrichtung angesetzt werden (BMF, Schreiben vom 11.11.2025, Rz. 33).

Wichtig | Erhebt der Arbeitgeber die Lohnsteuer pauschal nach § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 6 EStG, muss er die Aufwendungen für den Erwerb der Ladevorrichtung nachweisen und als Belege zum Lohnkonto nehmen (§ 4 Abs. 2 Nr. 8 LStDV).

Alternativ zur Übereignung einer Ladevorrichtung kann der Arbeitgeber auch einen Zuschuss zu den Aufwendungen des Arbeitnehmers für den Erwerb und den Betrieb einer Ladevorrichtung leisten. Zwar stellt dieser Zuschuss steuer- und beitragspflichtigen Arbeitslohn dar, sodass er in der Lohn- bzw. Gehaltsabrechnung zu berücksichtigen wäre. Allerdings kann der Zuschuss mit einem Pauschsteuersatz von 25 Prozent zzgl. Soli und ggf. Kirchensteuer pauschaliert werden, wenn der Arbeitgeber den Zuschuss zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn leistet (§ 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 6 S. 2 EStG).

Wichtig | Die Pauschalierung ist der Höhe nach auf die vom Arbeitnehmer getragenen Aufwendungen begrenzt. Daher muss der Arbeitnehmer die von ihm getragenen Aufwendungen dem Arbeitgeber nachweisen und dieser hat die Unterlagen als Beleg zum Lohnkonto zu nehmen (§ 4 Abs. 2 Nr. 8 LStDV).

Von der Lohnsteuerpauschalierung privilegiert werden nicht nur Zuschüsse für den Erwerb der Ladevorrichtung, sondern auch Zuschüsse für die laufende Nutzung. Somit kann der Arbeitgeber auch Wartungskosten oder die evtl. anfallende Miete für den Starkstromzähler bezuschussen und pauschalieren. Das gilt nicht nur, wenn die Ladevorrichtung dem Arbeitnehmer gehört, sondern auch, wenn sich die Ladevorrichtung im Eigentum des Arbeitgebers befindet und dieser sie dem Arbeitnehmer steuerfrei überlässt.

Zwar muss auch für diese Pauschalierung der Aufwand des Arbeitnehmers nachgewiesen werden. Das BMF hat aber eine Vereinfachung geschaffen: Wenn die Aufwendungen für die Nutzung der Ladevorrichtung regelmäßig wiederkehrend anfallen und der Arbeitnehmer diese regelmäßig wiederkehrenden Aufwendungen für einen repräsentativen Zeitraum von drei Monaten im Einzelnen nachgewiesen hat, dann kann der Arbeitgeber ohne weitere Nachweise den sich ergebenden monatlichen Durchschnittsbetrag erstatten und pauschalieren (BMF, Schreiben vom 11.11.2025, Rz. 36).